关联方交易及其审计风险的防范

张烜嫚

（延边大学

吉林

延吉133000）

摘要：随着市场经济的发展，企业间合并、兼并、联营等现象日益增多，企业集团规模不断增大，企业间关系越来越复杂，关联方交易变得越来越广泛和引人关注。关联方交易虽然能实现集团利润最大化，但是很大部分企业利用关联方交易进行调节利润，粉饰财务报表，损害了投资者的利益，给市场经济的带来不利的影响。文章在现代经济社会背景下，分析了关联方交易含义、类型及其产生动因，总结了关联方交易审计风险及成因重点提出了对关联方交易审计风险的识别、规避和审计程序。

关键词：关联方；关联方交易；审计风险；规避一、关联方的识别与判断（一）关联方交易概述

——关联方的披露》的明确规定，一方控根据《企业会计准则—

制、共同控制或给另一方施加重大影响。如果两方或多方控制，共同控制或给另一方造成重大影响，他们构成关联方。

从中国的国情来看，有关上市公司的日常业务的相关交易非常广泛，而且与上市公司和控股股东的交易有很大的关系。为了实现这种大规模的效果，在市场整合过程的开发和各种产业中，出现了“大而强”的趋势。集团公司实现发票发行及合并。这样使得有关

联方的交易正在增加。

（二）关联方交易类别

《企业会计准则第36号———关联方披露》中规定关联方交易的类型通常包括：（1）购买或销售商品；（2）购买或销售商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）担保；（5）提供资金（贷款或股权投资）；（6）租赁；（7）代理；（8）研究与开发项目的转移；（9）许可协议；（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；（11）关键管理人员薪酬。（三）如何识别关联方

（1）询问被审计单位的领导层、管理人员和其他人员。获取双方之间的交易。

（2）审查被审计单位的程序，以确定关联方。

（3）询问治理层和关键管理人员与其他单位是否存在关联关系。

（4）审查投资者记录，确定主要投资者姓名；在合适的时候，向股权登记机构咨询主要投资者名单。

（5）审查股东大会和董事会会议记录及其他相关法律记录。

（6）审查被审计单位向监管部门提交的所得税申报表和其他资料。

（7）审核应收、应付账款的承兑交单，检查贷款卡。注意是否有保证。有担保迹象的，确定其性质和担保人与被审计单位的关系。

（8）将董事、大股东和高级管理人员的利益冲突声明。并执行评审流程。

二、关联方交易对审计风险分析

（一）关联方及其交易审计的固有风险

如果假设特定账户或交易范畴内没有控制范围，就会出现单独或其他账户或交易范畴，同时出现严重的错误或遗漏的可能性。特殊关系人员的内在危险和交易监查主要来自于以下方面：

1．我国关联交易信息披露制度不完善

关于目前上市公司特殊关系人信息公开相关的中国限制规定，相关关联人的公开、连接交易的内容、数量及金额及交易对公司的影响，并没有公开有关交易价格政策的具体规定。现行规定的主要内容是，将重点放在公开交易形式的公开范围内，交易实际内容、实际动机、交易当事人目前的财务状态及目前成果的范围。公告标准不是一般的交易会影响公司的财务状况及营业结果的程度，而是根据交易金额决定。因为重要性的原则的使用，由于更依赖于专业判断，所以注册会计师在上市公司公开相关当事人交易信息是否属实，因此，对相关关联人和交易可能造成重大风险。

2．公司自身管理制度不完善

中国的许多上市公司为了灵活地使用相关交易，在必要时，没有设置有关内部控制系统、价格政策及其他相关交易。但是现行法律和规定，除了特殊关系人士的公开及交易要求事项之外，不适用其它规定，对有关人员及交易造成重大风险。

3．公司高层管理人员的不良品行

公司的最高经营者缺乏公司的法定职务的能力，如果不履行上市公司的义务，当然会制定虚假财务信息，并没有根据公司内部控制系统，进而通过关联交易进行腐败、不当使用、公司财政利润或利润转移的私囊，给企业带来了非常严重的影响。

（二）关联方及其交易审计的控制风险

关联方交易审计的控制风险是指，特殊相关人士交易的公告及错报非常重要，并被夸大后，在内部控制程序中无法预防或被发现的危险。与固有的危险因素一样，鉴定公司不会对规模产生影响，也可以评价等级。控制危险有以下特点：第一，危险控制水平与监查对象与企业的控制水平有关。如果该监察法人的内部控制系统存在严重的缺陷或无法有效运作的话，将建立危险管理，并输入监查企业的财务报告系统；第二，风险管理工作与会计师没有任何关系。会计师和“固有危险”不能减少控制危险，但为了设定会计师的健全性及控制风险推算的特定等级，将根据计划内部审计部分的效果，在最终抑制控制的过程中处于独立的危险之中。控制危险在独立的监查过程中存在。内部控制系统不能完全保障所有不正当行为的预防或探测，因此，控制危险是不可能为零。

（三）关联方及其交易审计的检查风险

关联方交易审计的检查确认了特殊负责人交易的启示，没有发现重大的错误，没有被监查。管理的监查危险要素的唯一危险因素就是确认危险。检查危险有以下特点：第一，在整个过程中独立存在，不会受固有的危险和控制危险的影响。第二，确认危险是与注

作者简介：张烜嫚（1994．06－），女，吉林白城人，研究方向：会计学。

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册会计师的工作直接相关的，会根据监查程序的效率性和注册会计师的审计程序的效率性而有所不同。实际确认危险水平与注册会计师的工作有关。这直接影响了最终的监察风险。实际上，注册会计师可以收集充分的证据，减少检查危险。目前我国的上市公司中关联方交易的形式多样，涉及宽泛，在现有的审计标准和许多需要结合的情况下，公众及投资者对关联方交易审计容易产生偏差，使得在搜集审计证据时很难减少“检查危险”的难度。

四、关联方交易审计风险的防范

（一）防范关联方交易固有风险的方法

会计师事务所应该在进行相关交易之前，对顾客进行慎重的态度，同时要保持慎重的态度，对经营班子的信赖和压力，企业的外部商业环境及业界的竞争，要进行深层次的了解。而且，要有开发展望计划。因为风险太高，如果公司无法承受的话，就会对上市公司经营的失败进行坚决拒绝。

对有关审计意见的相关交易的监查信息主要是由监查单位提供的信息，因此，与监查部门进行沟通的是监查工作成功完成的基础。所以，监查要在监查计划阶段和监查的体现和报告阶段中，保持良好的沟通。尤其是，在法律上存在问题的相关交易应及时向相关部门报告，明确规定两党当事人的责任。在制定监查报告阶段，应传达对相关交易的主要调整事项、监查报告等重大影响的公告事项等，应得到适当的待遇，并根据医生的沟通意见，考虑到监察意见类型。

（二）防范关联方交易控制风险的方法1．引入独立董事制度

建立股东大会批准制度。股东大会的批准系统，意味着重大的关联交易合同必须得到股东大会的批准。该系统的目的是防止其他股东参与特定关联的交易，并防止理事会在支配股东的管制下进行相关当事人的交易，防止其成为公司或少数股东的利益，并利用信息公开系统进行相关交易。这些都被安排在大众的有效监督下。

2．建立关联股东回避表决制度相关股东的撤回投票制度是指，在股东总会上决定相关交易时，所有股份都不能行使表决权的系统。中国的“公司法”没有规定股东的撤离投票制度，中国证券监督委员会的“对上市企业的指针”和深信证券交易所的“股票上市规定”规定，只规定相关股票的利害关系。决议案的投票权等待系统不包括其他股东的代理人行使表决权。所以，证监会应该考虑是否将后者包括在法律限制手段中。

3．建立严密的监督审核体系

中国的中国证券监督委员会和两个主要证券交易所要成为监督上市企业相关交易的核心。他们的主要任务是检查特殊工作人员的交易价格是否合理，以及公开的信息是否妥当、主要问题在股东大会上得到认可等问题。例如，中国为了构建比监督相关交易更完善的法律网络，可以学习美国的惯例。美国《1940年投资公司法》规定，投资公司之间的交易将由证券交易委员会（sec）管理。首先，投资公司理事会要有40%以上的独立董事，而连接的交易不经同意不能执行。第二，一些关联交易一定要在sec注册，而只有在sec才能进行确认。

（三）防范关联方交易检查风险的方法

1．明确界定关联方及关联交易

为了管理注册会计师确认上市企业的相关交易的危险，需要调整相关法规和相关交易的不协调问题，并规定有关当事人的概念和

范围，规定的相关链接要尽量减少。明确规定“控制”和“重大影响”的意义和扩张，并提供明确的依据，使注册会计师能够识别相关当事人。如果很多相关的交易都处于非连贯性关系，就应该树立以时间为基础的判断标准。即，为了消除原有的相关当事人之间的关系，应该明确规定特定时间的限制，要求在不存在重大利益与利害关系时方可以生效。与非相关的交易问题可以在某种情况下得到解决。

2．实施专门的审计程序以识别关联方及关联交易

注册会计师是为了克服因法律规范的不一致而引起的会计监查的两难境地，必须进行特别监查程序，以便能够识别特殊工作人员和交易。第一个是确认相关当事人的身份。特殊关系人的识别及确认是特殊相关人士的交易监查的前提，会计监查官在执行监查工作时，要对监查企业的整体情况进行深层和全面的了解。第二种是关联交易的识别。注册会计师在实行了识别上市公司特殊负责人的特别监察程序后，可以开始确认相关当事人的交易。对于相关当事人的经营层，询问有关当事人交易的特定情况，并对上市公司的经营管理人员进行说明，并考虑到上市公司提供的日常业务的文件等问题，掌握相关的购买及销售、相关担保等，并确认是否存在不正常的交易、没有处理的交易等。

3．提高注册会计师的专业胜任能力

为了达到注册会计师的“经济监督”

，为了提高注册会计师的专业质量，必须严格履行“中国注册会计师继续教育制度”的相关规定。提升其专业素质和实践能力。会计师事务所要结合公认会计公司的专业知识结构，积极培养业界监查专家。会计组在选择监查小组成员时，要注意监查组的知识结构和专业技术，为满足监查工作的特定要求事项，成功完成监查工作，必须努力提高监查组的能力结构，以适应审计业务的具体需要，圆满完成审计业务。

结论

关联交易是一把“双刃剑”

。一方面，合理的关联交易可以减少企业的交易费用，同时最适合企业的资产结构，相反，对于不合理的连接交易，会在客观的情况下，侵害市场经济的公正性，并用于中小投资，会造成损伤。中国的会计标准仍然不完善，市场系统也有明显的缺陷。因此，相关人士关系及交易的监查确认及公开将有助于投资者对上市企业的实际财务状况及营业结果进行了解。为了提高相关当事人交易的公开信息，通过注册会计师加强了相关交易的识别，选择合理的回避方法，从而减少了因这样的问题引起的审计失败的次数，从而使得中国证券市场能够得到进一步的健全发展。

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